AUDYTY
Artykuly
Czy wydatki na konsolidację są kosztem [2007-06-25 12:12:00]
Właściciel spółki akcyjnej zdecydował o dokonaniu w 2007 roku konsolidacji swoich spółek zależnych, w ramach której spółka akcyjna ma przejąć te spółki. W związku z tym zostaną poniesione koszty związane z konsolidacją, np. badania planu połączenia, doradztwa, opłaty sądowej od złożonego w sądzie planu połączenia. Czy wydatki te będą dla spółki akcyjnej kosztem uzyskania przychodu?
MARCIN L. JAWORSKI
ekspert podatkowy, dział doradztwa podatkowego PricewaterhouseCoopers
Tak
Każdy racjonalny wydatek poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, który jednocześnie nie jest wyłączony z kosztów przez ustawę o CIT, powinien podlegać zaliczeniu do kosztów podatkowych. Dotyczy to też wydatków ponoszonych na konsolidację spółek przez podmiot przejmujący inne jednostki.
W przypadku transakcji fuzji i przejęć, podmioty uczestniczące w tego typu operacjach ponoszą szereg kosztów, których nie da się bezpośrednio powiązać z przejęciem spółek, czy też objęciem udziałów. Takie koszty, niewarunkujące transakcji fuzji/ przejęć, ale pośrednio z nimi związane, mogą obejmować w szczególności: różnego rodzaju usługi doradcze (usługi badania technicznego, wyceny bądź audytu księgowego i podatkowego), usługi pomocnicze (np. tłumaczenia dokumentów) oraz koszty udziału przedstawicieli spółki w spotkaniach dotyczących konsolidacji czy koszty opłat notarialnych i skarbowych.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie regulują wprost kwestii prawidłowego traktowania powyższych kosztów, ponoszonych w związku z konsolidacją spółek kapitałowych. Konsekwentnie do kwalifikacji tego typu wydatków, jako odliczalnych podatkowo zastosowanie będą miały zasady ogólne opodatkowania obowiązujące zgodnie z ustawą o CIT.
W świetle uregulowań ustawy o CIT, obowiązujących od 1 stycznia 2007 r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.
Konsekwentnie, w praktyce warunkiem uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem danego wydatku a działalnością gospodarczą podatnika. Dlatego też każdy racjonalny wydatek spełniający wspomniane przesłanki, który jednocześnie nie jest wymieniony w katalogu zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, powinien generalnie podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.
W powyższym kontekście należy stwierdzić, iż wydatki ponoszone na konsolidację spółek przez podmiot przejmujący inne jednostki powinny prowadzić do zwiększenia skali działalności takiego podmiotu i, co za tym idzie, wzrostu jego przychodów. W rezultacie, w sytuacji spółki akcyjnej wydatki na konsolidację powinny być generalnie zaliczane do kosztów podatkowych. Niemniej, aby ograniczyć ryzyko ewentualnych sporów z władzami skarbowymi, kluczowe może okazać się odpowiednie udokumentowanie poziomu i racjonalności wydatków ponoszonych w trakcie procesu konsolidacji.
Jednocześnie trzeba zauważyć, że odliczanie podatkowe kosztów konsolidacji ponoszonych przez spółki, które w efekcie takiego połączenia zostaną przejęte, może być problematyczne. Niejednokrotnie władze skarbowe stawały na stanowisku, że w przypadku spółek przejmowanych koszty konsolidacji nie mogą być uznane za ponoszone w celu uzyskania przychodów przez te podmioty. Z tej perspektywy zachowanie takiej struktury wydatków konsolidacyjnych, w których koszty procesu łączenia ponosi podmiot przejmujący, może być ważnym elementem podatkowej efektywności tego typu transakcji.
(źródło: GazetaPrawna.pl, 25.06.2007)
PODSTAWA PRAWNA
■ Art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).
MARCIN L. JAWORSKI
ekspert podatkowy, dział doradztwa podatkowego PricewaterhouseCoopers
Tak
Każdy racjonalny wydatek poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, który jednocześnie nie jest wyłączony z kosztów przez ustawę o CIT, powinien podlegać zaliczeniu do kosztów podatkowych. Dotyczy to też wydatków ponoszonych na konsolidację spółek przez podmiot przejmujący inne jednostki.
W przypadku transakcji fuzji i przejęć, podmioty uczestniczące w tego typu operacjach ponoszą szereg kosztów, których nie da się bezpośrednio powiązać z przejęciem spółek, czy też objęciem udziałów. Takie koszty, niewarunkujące transakcji fuzji/ przejęć, ale pośrednio z nimi związane, mogą obejmować w szczególności: różnego rodzaju usługi doradcze (usługi badania technicznego, wyceny bądź audytu księgowego i podatkowego), usługi pomocnicze (np. tłumaczenia dokumentów) oraz koszty udziału przedstawicieli spółki w spotkaniach dotyczących konsolidacji czy koszty opłat notarialnych i skarbowych.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie regulują wprost kwestii prawidłowego traktowania powyższych kosztów, ponoszonych w związku z konsolidacją spółek kapitałowych. Konsekwentnie do kwalifikacji tego typu wydatków, jako odliczalnych podatkowo zastosowanie będą miały zasady ogólne opodatkowania obowiązujące zgodnie z ustawą o CIT.
W świetle uregulowań ustawy o CIT, obowiązujących od 1 stycznia 2007 r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.
Konsekwentnie, w praktyce warunkiem uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem danego wydatku a działalnością gospodarczą podatnika. Dlatego też każdy racjonalny wydatek spełniający wspomniane przesłanki, który jednocześnie nie jest wymieniony w katalogu zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, powinien generalnie podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.
W powyższym kontekście należy stwierdzić, iż wydatki ponoszone na konsolidację spółek przez podmiot przejmujący inne jednostki powinny prowadzić do zwiększenia skali działalności takiego podmiotu i, co za tym idzie, wzrostu jego przychodów. W rezultacie, w sytuacji spółki akcyjnej wydatki na konsolidację powinny być generalnie zaliczane do kosztów podatkowych. Niemniej, aby ograniczyć ryzyko ewentualnych sporów z władzami skarbowymi, kluczowe może okazać się odpowiednie udokumentowanie poziomu i racjonalności wydatków ponoszonych w trakcie procesu konsolidacji.
Jednocześnie trzeba zauważyć, że odliczanie podatkowe kosztów konsolidacji ponoszonych przez spółki, które w efekcie takiego połączenia zostaną przejęte, może być problematyczne. Niejednokrotnie władze skarbowe stawały na stanowisku, że w przypadku spółek przejmowanych koszty konsolidacji nie mogą być uznane za ponoszone w celu uzyskania przychodów przez te podmioty. Z tej perspektywy zachowanie takiej struktury wydatków konsolidacyjnych, w których koszty procesu łączenia ponosi podmiot przejmujący, może być ważnym elementem podatkowej efektywności tego typu transakcji.
(źródło: GazetaPrawna.pl, 25.06.2007)
PODSTAWA PRAWNA
■ Art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).
Copyright ©
All Rights Reserved